生产企业“免、抵、退”税的会计核算
案例：利华服装厂为增值税一般纳税人，生产的服装除了内销外，部分出口到美国。2004年2月份有关资料如下：
（1）        购进布料取得增值税专用发票上注明价款1000000元，税款170000元，款项已支付，货物已入库。该进项发票已认证通过。（注：该厂原材料核算采用实际成本法）
（2）        内销一批产品，不含税销售额为500000元，款项已收到。
（3）        报关出口口一批产品，离岸价为50000美元（外汇牌价为1：8。3）款项尚未收到。
假设：利华服装厂2月无上期留抵税额。（服装的出口退税率为13%）
（1）购进原材料
借：物资采购   1000000
    应交税金—应交增值税（进项税额）170000
  贷：银行存款        1170000
借：原材料    1000000
  贷：物资采购   1000000
（2）内销货物
借：银行存款     585000
  贷：主营业务收入—内销   500000
      应交税金—应交增值税（销项税额）85000
（3）出口货物
借：应收外汇账款     415000
  贷：主营业务收入—出口   415000
（4）主算出口产品不得抵减的进项税额
当期不得抵扣的进项税额=出口货物销售额×（出口货物征税率—出口货物退税率）=415000×（17%—13%）=16600（元）
借：主营业务成本   16600
  货：应交税金—应交增值税（进项税额转出） 16600
（5）计算免抵退税额
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额—（当期全部进项税额—当期不得抵扣税额）—上期未抵扣完的进项税额=85000—（170000—16600）= —68400（元）
（6）计算免抵退税额
免抵退税额=出口货物离岸价×出口货物退税率—免抵退税额抵减额（即：免税购进原材料价格×出口货物退税率）=415000×13%—0=53950（元）
（7）计算应退税额
     当期应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额，且金额68400＞当期免抵退税额53950元
    则：当期应退税额=当期免抵退税额=53950（元）
    当期免抵税额=当期免抵退税额—当期应退税额=53950—53950=0
    借：应收补贴款—增值税    53950
      贷：应交税金—应交增值税（出口退税） 53950
（8）收到出口退税时
     借：银行存款    53950
      货：应收补贴款—增值税   53950
（9）结转下期留抵税额为
     68400-53950=14450（元）
若利华服装厂2004年2月份购进布料的进项税额110000元，其他条件均相同。该服装厂如何进行会计核算呢？
（1） 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额—（当期全部进项税额—当期不得抵扣税额）—上期未抵扣完的进项税额=85000—（110000—16600）= —8400（元）
（2）计算应退税额
当期应纳税额—8400元，即当期留抵税额为8400元，且其金额8400元＜当期免抵税退税额53950元
则：当期应退税额=当期期末留抵税额=8400（元）
当期免抵税额=当期免抵退税额—当期应退税额=53950—8400=45550（元）
会计分录为：
借：应收补贴款—增值税   8400
应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）45550
贷：应交税金—应交增值税（出口退税） 53950
若利华服装厂2004年2月份当月购进布料进项税为50000元，其他条件不变。该服装厂如何进行会计核算呢？
（1）计算当期应纳税额
     当期应纳税额=当期内销货物的销项税额—（当期全部进项税额—当期不得抵扣税额）—上期未抵扣完的进项税额=85000—（50000—16600）=51600元
（2） 计算应退税额
当期应纳税额为正数51600元，故应退税额=0
     当期免抵税额=当期免抵退税额—当期应退税额=53950—0=53950（元）
会计处理为：
借：应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）  53950
  贷：应交税金—应交增值税（出口退税）   53950
（4）        转出应纳增值税
借：应交税金—应交增值税（转出口退税）  51600
  贷：应交税金—未交增值税    51600







                                              摘自《中国税务》—阿布会计

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